增值税政策调整:税率、抵扣、抵减、退税_公告

“两会”结束后，财税主管部门迅速联合下发《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局、海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告），税务总局单独下发《关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号，以下简称14号公告），明确了与降低增值税税率有关的适用范围、出口退税、发票开具、进项抵扣、加计抵减、留抵退税等事关纳税人利益的重大问题，并自2019年4月1日执行。本文结合39号公告、14号公告的规定，分析以下问题：

一、降低税率及适用范围

二、出口退税率相应调整

三、增值税发票开具

（一）原税率发票开具红字发票

（二）补开税率调整前的发票

四、放宽进项税抵扣限制

（一）取消不动产进项税抵扣限制

（二）允许抵扣旅客运输服务进项税

五、四项服务加计抵减

（一）执行时间及行业范围

（二）政策内容

（三）政策管理

（四）出口例外

六、增量留抵税额退税

（一）政策条件

（二）政策内容

（三）征收管理

一、降低税率及适用范围

有的纳税人曾经心存疑问，降低制造业的税率，商贸流通企业能否降低？39号公告消除了大家的疑问，都降低。

39号公告规定，无论是销售还是进口货物，原适用16%税率的，一律调整为13%。原适用10%税率的货物或服务，一律调整为9%。

购进农产品的扣除率，也相应调整。原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。如果购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

二、出口退税率相应调整

增值税的税率调整后，出口退税率也相应调整。

根据39号公告，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

但是，由于自货物购进到货物出口有一个时间差，如何处理因时间差可能造成的税率差？39号公告规定给了3个月的过渡期，在2019年6月30日之前，贸易企业和生产企业有不同的处理方式。

对实行“免退税”办法的贸易企业，如果购进出口货物的进项税，是调整前的税率，可以执行调整前的出口退税率。当然，如果购进货物时，是调整后的税率，就执行调整后的出口退税率。

对适用“免抵退税”办法的生产企业，执行调整前的出口退税率。在计算时，如果适用税率低于出口退税率，两者的差按照零处理。

为什么按照零处理？按照“免抵退税”的计算公式，如果不按照零处理，可能导致多退税。

出口退税率的执行时间，一般是按照报关单上的时间为准。

境外旅客购物离境退税，不再赘述。

三、增值税发票开具

税率调整后，发票是否只能按照调整后的税率开具？

不是的。开具何种税率的发票，大原则是看纳税义务发生时间，纳税义务发生时间在4月1日之前的，适用调整前的税率，4月1日及以后的，适用调整后的税率。14号公告做了具体的规定。

（一）原税率发票开具红字发票

已经按照原16%和10%税率开具的发票，如果需要开具红字发票，按照原税率开具。

（二）补开税率调整前的发票

在税率调整前的应税行为，需要补开发票的，按照原税率补开。

四、放宽进项税抵扣限制

放宽进项税抵扣，包括两项内容：一是取消不动产进项税抵扣的限制；二是允许抵扣旅客运输服务进项税。

（一）取消不动产进项税抵扣限制

纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税不再分2年抵扣，之前没有抵扣完的，可以自2019年4月税款所属期自销项税额中抵扣。

1、不动产的进项税转出

已经抵扣进项税的不动产，发生非正常损失，或者改变用途、专用于简易计税、免税项目、集体福利或个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额*不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值/不动产原值）*100%

2、不动产进项税转入

不得抵扣进项税的不动产，如果发生用途改变，用于允许抵扣进项税项目，按照下列公式计算可以抵扣的进项税，在改变用途的次月抵扣：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额*不动产净值率

（二）允许抵扣旅客运输服务进项税

营改增开始后，尽管交通运输业改征增值税，但是旅客运输服务的进项税不得抵扣。39号公告取消了这种限制。如果取得增值税专用发票，按照发票上注明的税额抵扣。如果没有取得专用发票，根据不同的凭证，有不同的可抵扣税额确定方式。

1、增值税电子普通发票

取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

2、航空运输电子客票行程单

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3、铁路车票

取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4、其他客票

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

...

鉴于篇幅原因

作者简介

王冬生 （智方圆税务师事务所）

北京智方圆税务师事务所有限公司董事长兼总经理、主管合伙人。全国税务领军人才专家导师、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家，中国注册税务师，中国人民大学经济学博士。

具有深厚的理论功底和丰富的业务实践，曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。在财政部工作期间，先后负责过营业税、增值税、出口退税、消费税、资源税等的税政工作。在北京毕马威税务部工作期间，任税务总监，负责税法及其它法规的研究及培训工作，为同事提供疑难问题的咨询和重大客户服务方案的设计工作，同时负责市场开发和与税务总局、财政部等政府部门的联系工作。